2010 Yılı Değerlemelerine Esas Alınacak Dönem Sonu Kurlarına İlişkin Yayımlanan 404 Seri Numaralı VUK Genel Tebliği

2010 Yılı Değerlemelerine Esas Alınacak Dönem Sonu Kurlarına İlişkin Yayımlanan 404 Seri Numaralı VUK Genel Tebliği

 Bilindiği ve 130 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 217 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtildiği üzere değerleme günü itibariyle Bakanlıkça kur ilan edilmediği durumlarda T.C. Merkez Bankasınca ilan edilen kurların esas alınması gerekmektedir. Bu şekilde yapılacak değerlemelerde efektif cinsinden yabancı paralar için efektif alış kurunun (bulunmaması halinde döviz alış kurunun), döviz cinsinden yabancı paralar içinse döviz alış kurunun uygulanacağı tabiidir.

Ancak, vergi uygulamaları açısından, bankaların 31/12/2010 tarihi itibariyle yapacakları değerleme sırasında bu Tebliğ ile belirlenen kurlar yerine, T.C. Merkez Bankasınca belirlenen esaslara uygun olarak tespit ettikleri ve fiilen uyguladıkları alış kurlarını esas almaları gerekmektedir.

03.01.2011 tarih ve 2011/002 sayılı sirkülerimiz ile 31.12.2010 tarihi itibari ile dönem sonu ve 2010 yılı dördüncü geçici vergi döneminde kullanılacak T. C. Merkez Bankası kurları liste halinde sizlere duyurulmuştu. ( 31.12.2010 tarih ve 27802 Sayılı Resmi Gazete )

Bu defa 20.01.2011 tarih ve 27821 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 404 seri numaralı VUK genel tebliği ile; borsada rayici olmayan yabancı paraların, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu gereğince 2010 yılı için yapılacak değerlemelerine esas olmak üzere, aynı Kanunun 280 inci maddesinin ikinci ve üçüncü fıkralarında yer alan hükümlere dayanılarak tespit olunan kurlar aşağıda yer almakta olup borsada rayici olmayan yabancı paraların ve bu paralarla olan senetli ve senetsiz alacak ve borçların değerlemesinde 2010 yılı sonu itibariyle aşağıdaki kurlar uygulanacaktır.

SIRA NO	DÖVİZLER		KUR(TL)
1	1 Amerikan Doları		1.5460
2	1 Arjantin Pesosu		0.39069
3	1 Arnavutluk Leki		0.01488
4	1 Avustralya Doları		1.5685
5	1 Azerbaycan Yeni Manatı		1.9425
6	1 B.A.E. Dirhemi		0.42295
7	1 Bahama Doları		1.5535
8	1 Bahreyn Dinarı		4.1207
9	1 Bangladeş Takası		0.02201
10	1 Barbados Doları		0.78065
11	1 Belarus Rublesi		0.00052
12	1 Bolivya Boliviyanosu		0.22161
13	1 Botsvana Pulası		0.24040
14	1 Brezilya Reali		0.93191
15	1 Bulgar Levası		1.0390
16	1 Burundi Frangı		0.00126
17	1 Cezayir Dinarı		0.02089
18	1 Çek Korunası		0.08175
19	1 Çin Yuan Renminbisi		0.23529
20	1 Danimarka Kronu		0.27489
21	1 Dominik Pesosu		0.04179
22	1 Endonezya Rupisi		0.00017
23	1 Estonya Kronu		0.13181
24	1 Etiyopya Birri		0.09344
25	1 Fas Dirhemi		0.18482
26	1 Filipin Pesosu		0.03548
27	1 Gana Yeni Sedisi		1.0438
28	1 Guatemala Quetzali		0.19385
29	1 Guyana Doları		0.00760
30	1 Güney Afrika Randı		0.23419
31	1 Güney Kore Wonu		0.00137
32	1 Haiti Gourdesi		0.03908
33	1 Hırvatistan Kunası		0.27931
34	1 Hindistan Rupisi		0.03457
35	1 Honduras Lempirası		0.08222
36	1 Hong Kong Doları		0.19962
37	1 Irak Dinarı		0.00133
38	100 İran Riyali		0.01481
39	1 İngiliz Sterlini		2.3886
40	1 İsveç Kronu		0.22619
41	1 İsviçre Frangı		1.6438
42	1 İzlanda Kronu		0.01342
43	100 Japon Yeni		1.8933
44	1 Kanada Doları		1.5467
45	1 Katar Riyali		0.42670
46	1 Kazakistan Tengesi		0.01054
47	1 Kolombiya Pesosu		0.00081
48	1 Kosta Rika Kolonu		0.00303
49	1 Kuveyt Dinarı		5.4430
50	1 Laos Yeni Kipi		0.00019
51	1 Latviya Latsı		2.9073
52	1 Lesotho Lotisi		0.23423
53	1 Liberya Doları		0.02173
54	1 Libya Dinarı		1.2388
55	1 Litvanya Litası		0.59734
56	1 Lübnan Lirası		0.00104
57	1 Macar Forinti		0.00738
58	1 Malezya Ringgiti		0.50381
59	1 Makedonya Dinarı		0.03315
60	1 Meksika Pesosu		0.12559
61	1 Mısır Lirası		0.26761
62	1 Moldova Leyi		0.12775
63	1 Nepal Rupisi		0.02160
64	1 Nijerya Nayrası		0.01020
65	1 Nikaragua Kordobası		0.07100
66	1 Norveç Kronu		0.26166
67	1 Özbekistan Somu		0.00095
68	1 Pakistan Rupisi		0.01813
69	1 Panama Balboası		1.5535
70	1 Paraguay Guaranisi		0.00033
71	1 Peru Yeni Solu		0.55393
72	1 Polonya Zlotisi		0.52001
73	1 Rumen Leyi		0.47341
74	1 Rus Rublesi		0.05023
75	1 Sırbistan Dinarı		0.01948
76	1 Singapur Doları		1.2038
77	1 Somali Şilini		0.00097
78	1 Srilanka Rupisi		0.01400
79	1 Sudan Dinarı		0.62035
80	1 Suriye Lirası		0.03314
81	1 Suudi Arabistan Riyalı		0.41349
82	1 Şili Pesosu		0.00331
83	1 Tayland Bahtı		0.05153
84	1 Tayvan Doları		0.05347
85	1 Tunus Dinarı		1.0761
86	1 Ukrayna Hryvnası		0.19498
87	1 Uruguay Pesosu		0.07807
88	1 Umman Riyali		4.0351
89	1 Ürdün Dinarı		2.1936
90	1 Venezuella Bolivarı Fuerte		0.36173
91	1 Yemen Riyali		0.00723
92	1 Yeni İsrail Şekeli		0.43730
93	1 Yeni Zelanda Doları		1.1991
94	1 Zambiya Kvaçası		0.00032
95	1 Euro		2.0491
SIRA NO		EFEKTİFLER		KUR(TL)
1		1 ABD Doları		1.5449
2		1 Avustralya Doları		1.5613
3		1 Danimarka Kronu		0.27470
4		1 İngiliz Sterlini		2.3869
5		1 İsveç Kronu		0.22603
6		1 İsviçre Frangı		1.6413
7		100 Japon Yeni		1.8863
8		1 Kanada Doları		1.5410
9		1 Kuveyt Dinarı		5.3614
10		1 Norveç Kronu		0.26148
11		1 Suudi Arabistan Riyali		0.41039
12		1 Euro		2.0477

 

Elektronik Ortamda Kesin Mizan Bildirimine İlişkin Usul ve Esasları Belirleyen 403 seri Numaralı VUK Genel Tebliği

Elektronik Ortamda Kesin Mizan Bildirimine İlişkin Usul ve Esasları Belirleyen 403 seri Numaralı VUK Genel Tebliği

19.01.2010 tarih ve 27820 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 403 seri numaralı VUK Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter tutan mükellefler tarafından 2010 yılı ve müteakip dönemler için elektronik ortamda bildirilecek olan “Kesin Mizan Bildirimi”nin gönderilmesinde uygulanacak usul ve esaslar belirlenmiştir.

Tebliğde; VUK’nun 148, 149 ve mükerrer 257. Maddelerinin Maliye Bakanlığına vermiş olduğu yetkiye dayanılarak bilanço esasına tabi mükelleflere 2010 yılı ve takip eden dönemler için elektronik ortamda kesin mizan bildirimi verme zorunluluğu getirilmiştir. Tebliğ ile bildirim zorunluluğu getirilen mükelleflerin kapsamı, bildirimin şekli, dönemi ve zamanı, gönderilmesi ve diğer hususlara ilişkin açıklamalar aşağıdaki şekilde yapılmıştır. Söz konusu tebliğ ve eklerine http://www.referansymm.com.tr adresinden ulaşabilirsiniz.

1. A.   Bildirim Verme Zorunluluğu Getirilen Mükellefler

1. Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri elektronik ortamda kesin mizan bildirimi vermek zorundadırlar.

2. Ancak bilanço esasına göre defter tutmakla beraber faaliyet konuları itibariyle farklı muhasebe tekniğini kullanmak durumunda bulunan;

a. 5411 sayılı Bankacılık Kanunu’nun 2. maddesinde sayılan mükellefler,

b. 226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan finansal kiralama ve faktoring şirketleri,

c. 30.09.1983 tarih ve 90 sayılı Ödünç Para Verme İşleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında yer alan Finansman Şirketleri,

d. 5684 sayılı Sigortacılık Kanununa göre kurulan ve faaliyette bulunan sigorta şirketleri,

e. Sermaye Piyasası mevzuatı gereği faaliyette bulunan Menkul Kıymet Yatırım Fonları, Yatırım Ortaklıkları ve Aracı Kurumlar,

f. 4632 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu7 kapsamındaki Emeklilik Yatırım Fonları ile Emeklilik Şirketleri,

“Kesin Mizan Bildirimi” verme yükümlülüğüne tabi değildirler.

3. Gelir ve kurumlar vergisinden muaf olanlar kesin mizan bildirimi vermeyeceklerdir.

1. B.   Bildirimin Şekli

1. Elektronik ortamda gönderilecek kesin mizanların bu Tebliğ ekinde yer alan “Kesin Mizan Bildirim Formatı”na ve aşağıda yapılan açıklamalara uygun olarak düzenlenmesi gerekmektedir.

2. Kesin mizan bildirimi verme zorunluluğu getirilen ve 2 Sıra Numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği doğrultusunda serbest olarak açılan üçlü kod defteri kebir hesaplarını kullanan mükelleflerin kesin mizan bildirimlerini bu Tebliğ ekinde yer alan standart formata uygun olarak elektronik ortamda göndermeleri gerekmektedir. Bu mükelleflerin bildirimlerini kesin mizan standart formatına uygun şekilde göndermeleri için serbest olarak açtıkları üçlü kod defteri kebir hesaplarını, hesap planında yer aldığı hesap grubunun altında düzenlenen “Diğer ……. Hesabı” bulunması halinde bu hesaba aktarmaları, bu hesabın bulunmaması halinde ise aynı hesap grubunun altında uygun olan başka bir hesaba aktarmaları gerekmektedir. Mükelleflerin bu aktarma işlemini muhasebe kayıtları yapmadan sadece kesin mizan düzenlerken dikkate almaları gerekmektedir.

3. “Tekli” ya da “ikili” kod defteri kebir hesap gruplarının hiçbirine kesin mizan bildiriminde yer verilmeyecektir.

4. Kullanılmayan hesaplar bildirimde boş bırakılacak olup sıfır yazılmayacaktır.

C. Bildirimin Dönemi ve Verilme Zamanı

1. Bildirim verme yükümlülüğü getirilen gelir vergisi mükellefleri bildirimlerini 1 Mart -31 Mart tarihleri arasında, kurumlar vergisi mükellefleri ise bildirimlerini 1 Nisan – 30 Nisan tarihleri arasında elektronik ortamda vereceklerdir.

Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler bildirimlerini kendi gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin verilme süresi içinde vermek zorundadırlar.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu hükümlerine göre tasfiyeye girmiş kurumların her bağımsız tasfiye dönemine ait kesin mizan bildirimleri, bu kurumların tasfiye memurlarınca tasfiye beyannamesinin verilme süresi içinde verilecektir.

Birleşme halinde, münfesih kurum veya kurumlara ait bildirimler bu kurumların fesih oldukları tarihteki kanuni temsilcileri tarafından birleşme beyannamesinin verilme süresi içinde verilmesi gerekmektedir. Devir halinde ise, münfesih kurumun o dönemdeki faaliyetlerine ilişkin bildirimler, münfesih kurumun unvanı ve vergi kimlik numarası yazılmak suretiyle devir alan kurum tarafından münfesih kurumun son bağlı olduğu vergi dairesine devir beyannamesini verme süresi içinde verilecektir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 19. maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam bölünmelerde, münfesih kurumun bölünmenin gerçekleştiği dönemdeki faaliyetlerine ilişkin bildirim, münfesih kurumun varlıklarını devralan kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri tarafından bölünme işlemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içinde yapılması gerekmektedir. Mükellefiyetin sona ermesi halinde bildirimler, mükellefin en son bağlı bulunduğu vergi dairesine kanunlarında yazılı beyanname verme süresi içinde verilecektir.

2. Bildirimlerin elektronik ortamda verilmesinde, bildirimlerin verilmiş sayılabilmesi için onaylama işleminin yapılması şart olup onaylama işlemi en geç, bildirimlerin verilmesi gereken ayın son günü saat 24.00’e kadar tamamlanması gerekmektedir.

3. Bildirimlerin elektronik ortamda gönderilmesi zorunlu olduğundan vergi daireleri kâğıt ortamında verilen (elden veya posta ile) bildirimleri hiçbir şekilde kabul etmeyecektir.

D. Bildirimlerin Elektronik Ortamda Gönderilmesine İlişkin Esaslar

1. Elektronik ortamdaki bildirimler, kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce yerine getiriliyor ise, bildirimi düzenleyen kısmına mükellefe ilişkin bilgiler, bildirimdeki yeminli mali müşavir kısmına ise, varsa yeminli mali müşavire ilişkin bilgiler yazılacaktır.

2. Bildirimlerin elektronik ortamda gönderilmesi işlemi yeminli mali müşavirlerce gerçekleştirilecek ise bildirimi düzenleyen kısmına varsa serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavire ait bilgiler yazılacak; mükellefin serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşaviri bulunmaması halinde, bu kısma, mükellefe ait bilgiler yazılacaktır. Bildirimi gönderen kısmına ise bildirimi elektronik ortamda gönderen yeminli mali müşavirlerin bilgileri yazılacaktır.

3. Bildirimlerin elektronik ortamda gönderilmesi işlemi, serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir tarafından gerçekleştirilecek ise, bildirimi düzenleyen kısmına serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavirin bilgileri, yeminli mali müşavir kısmına ise varsa yeminli mali müşavirlere ait bilgiler yazılacaktır.

E. Düzeltme İşlemleri

1. Elektronik ortamda bildirimlerin onaylanmasından sonra, hatalı verildiği anlaşılan bildirimler için düzeltme bildirimi verilmesi gerekmektedir. Düzeltme bildiriminin elektronik ortamda, kesin mizan bildiriminin verilme süresinden sonra verilmesi durumunda 213 sayılı V.U.K.’nun mükerrer 355 inci maddesinin düzeltme bildirimlerine ilişkin hükümleri dikkate alınarak işlem yapılacaktır.

2. Düzeltme işleminde ilk bildirim tamamen iptal edilmekte ve ikinci defa verilen bildirim geçerli kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme yapması gereken mükelleflerin, yeni bildirimi, daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm bilgileri içerecek şekilde doldurmaları gerekmektedir.

F. Diğer Hususlar ve Cezai Yaptırım

1. Bildirimlerin verileceği tarihten önce bağlı oldukları vergi dairesi değişen mükellefler bildirimlerini, halen bağlı oldukları vergi dairesinin mükellefi olarak göndereceklerdir.

2010 yılı içerisinde faaliyetlerini terk eden mükellefler ise 2010 yılında faaliyette bulundukları döneme ilişkin bildirimlerini en son bağlı oldukları vergi dairesine elektronik ortamda göndereceklerdir.

2. Bildirimlerini elektronik ortamda belirlenen süre içinde vermeyen veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında V.U.K’nun mükerrer 355. maddesi hükmü uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.

3. Ayrıca tebliğ ile birlikte bilanço esasına tabi gelir vergisi mükelleflerinin gelir vergisi beyannamesi ekinde yer alan “Performans Derecelendirme Bildirimi” ve kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan “Mali Bilgiler” bölümleri beyanname ekinden çıkartılmıştır.

V.U.K. Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmelik ile 347 Sıra Numaralı V.U.K. Genel Tebliğine ilişkin Danıştay Kararları

Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmelik ile 347 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine ilişkin Danıştay Kararları

Bilindiği üzere 213 sayılı VUK’nun Mükerrer 257. maddesine istinaden çıkarılan VUK’nu Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmeliğin (Yönetmelik) 14.maddesinde, matbaa işletmecilerinin basım ve dağıtımını yaptıkları belgelere ilişkin olarak bilgi formu düzenlemeleri ve Bakanlıkça belirlenen esaslara uygun olarak elektronik ortamda internet üzerinden Bakanlığa gönderme zorunluluğuna ilişkin düzenlemeler yapılmış ve Bakanlığın elektronik ortamda gönderilecek bilgi formlarının kapsamını, şeklini, bilgileri doğrudan doğruya gönderebilecek mükellef gruplarını ve bunlara ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu ifade edilmiştir.

Diğer taraftan bu yetkiye istinaden yayımlanan 347 sıra numaralı VUK Genel Tebliğinde konuya  ilişkin açıklamalar yapılmış olup, Danıştay tarafından söz konusu Yönetmeliğin ve Tebliğin uygulanması konusunda verilen kararlara ilişkin açıklamalar ise Maliye Bakanlığınca yayımlanan 07.01.2011 tarih ve “VUK-43/2011-1-Matbaa İşletmecilerinin düzenledikleri bilgi formu-1” sayılı VUK’nu sirküleri ile aşağıdaki şekilde yapılmıştır.

-Konu ile ilgili Mevzuat ve Yargı Kararları

VUK’nun Mükerrer 257.maddesinin dördüncü fıkrasında bu kanunun 149. Maddesindeki usul ve esasları düzenleme Maliye Bakanlığının yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. VUK’nda yer alan bu yetkiye istinaden, VUK’nu uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmeliğin 01.04.2005 tarihinden geçerli olmak üzere değiştirilen Yönetmeliğin 14. maddesinde "Matbaa işletmecileri basım ve dağıtımını yaptıkları belgelere ilişkin olarak örneği ekli bilgi formunu düzenlemek ve Bakanlığın belirlediği esaslara uygun olarak elektronik ortamda internet üzerinden Bakanlığa göndermek zorundadırlar. Matbaa işletmecilerince basımı yapılan belgeler, mükellefe veya vekiline bir tutanakla teslim edilir. Basımı yapılan belgeye ilişkin olarak iki nüsha bilgi formu düzenlenerek belgeyi teslim alan ile birlikte imzalandıktan sonra, formun bir nüshası mükellefe veya vekiline verilir, diğer nüshası ise matbaa işletmecisi tarafından muhafaza edilir. Matbaa işletmecisi bu bilgi formunu en geç düzenlendiği günü izleyen günün sonuna kadar elektronik ortamda internet üzerinden Bakanlığa gönderir. Elektronik ortamda gönderilecek bilgi formlarının kapsamını, şeklini, bilgileri doğrudan doğruya gönderebilecek mükellef gruplarını ve bunlara ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye, son genel nüfus sayımına göre nüfusu 5000 ve daha az olan yerlerde bulunan matbaa işletmecilerinin bastıkları belgelere ilişkin bilgi formunu kâğıt ortamında göndermelerine izin vermeye ve bu yetkiyi mahalline devretmeye Bakanlık yetkilidir." şeklinde düzenleme yer almaktadır.

Yönetmeliğin 14. maddesine istinaden yayımlanan 347 sıra numaralı VUK Genel Tebliğinin 3 numaralı bölümünün birinci paragrafında "Matbaa işletmecileri yönetmeliğin 14. maddesi uyarınca düzenlenen bilgi formunu, en geç düzenlendiği günü izleyen günün sonuna kadar internet üzerinden, Gelirler Genel Müdürlüğünün www.gelirler.gov.tr adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi / Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine, kullanıcı kodu, parola ve şifrelerini kullanmak suretiyle göndereceklerdir." açıklaması yapılmıştır.

Yönetmeliğin ve genel tebliğin bazı bölümlerinde yer alan cümlelerin iptali ve dava sonuçlanıncaya kadar yürütmesinin durdurulması talebiyle açılan dava sonucu, konu ile ilgili olarak Danıştay Dördüncü Dairesi, 11.10.2010 tarihli ve Esas No:2010/1664 sayılı kararı ile söz konusu Yönetmeliğin 14.maddesinde yer alan "Matbaa işletmecisi bu bilgi formunu en geç düzenlendiği günü izleyen günün sonuna kadar elektronik ortamda internet üzerinden Bakanlığa gönderir." hükmünün; 11.10.2010 tarihli ve Esas No: 2010/1665 sayılı kararı ile de söz konusu Tebliğin 3 üncü bölümünün birinci paragrafında yer alan "... en geç düzenlendiği günü izleyen günün sonuna kadar..." ibaresinin yürütmesinin durdurulmasına karar vermiştir.

Buna göre, esasa ilişkin hüküm verilinceye kadar, anılan düzenlemelere ilişkin olarak uygulamada, yukarıda açıklanan yürütmenin durdurulması kararları dikkate alınarak işlem yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 14. maddesinde "Vergi muamelelerinde süreler vergi kanunları ile belli edilir. Kanunda açıkça yazılı olmayan hallerde 15 günden aşağı olmamak şartıyla bu süreyi, tebliği yapacak olan idare belirler ve ilgiliye tebliğ eder." hükmü bulunmaktadır. Bu itibarla, anılan düzenlemeler hakkında, esasa ilişkin hüküm verilinceye kadar, matbaa işletmecilerinin söz konusu bilgi formlarını en geç düzenledikleri günü izleyen on beşinci günün sonuna kadar elektronik ortamda internet üzerinden Bakanlığa gönderebilmeleri uygun görülmüştür.

Öte yandan, isteyen mükelleflerin bilgi formlarını sürenin sona ermesinden evvel de gönderebileceği tabiidir.